11 4 Порядок формирования финансового результата и его отражения в учете Учет финансовых результатов от реализации продукции



Порядок формирования и учета финансового результата / Финансовый учет

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации за этот период. Она представляет собой разницу между доходами организации, определенными в соответствии ПБУ 9/99 «Доходы организации», и расходами организации, определенными в соответствии ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Формирование финансового результата в соответствии с Планом счетов осуществляется на основе применения счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 «Продажи» предназначен для систематизации и накопления информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На нем формируется финансовый результат от основной деятельности, составляющей основную цель создания организации. Планом счетов рекомендуются следующие субсчета:

1. 90-1 «Выручка», субсчет предназначен для обобщения информации о выручке;

2. 90-2 «Себестоимость продаж», субсчет предназначен для обобщения информации о себестоимости продаж;

3. 90-3 «Налог на добавленную стоимость», субсчет предназначен для обобщения информации о суммах НДС, подлежащих к получению от покупателя;

4. 90-4 «Акцизы», субсчет предназначен для обобщения информации о суммах акцизов, подлежащих к получению от покупателя;

5. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно выявляется финансовый результат путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по этим субсчетам, который заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Затем закрывается субсчет 90-9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль). Планом счетов рекомендуются следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы», субсчет предназначен для обобщения информации о прочих доходах;

91-2 «Прочие расходы», субсчет предназначен для обобщения информации о прочих расходах;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», субсчет предназначен для выявления финансового результата от прочих видов деятельности.

Порядок формирования информации по счету 91 аналогичен счету 90. На первое число нового года сальдо по этому счету быть не должно.

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный год выявляют на счете 99 «Прибыли и убытки», записи по которому ведут накопительно в течение года.

Согласно Плану счетов на счете 99 в течение отчетного года отражается следующая информация:

1. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;

2. Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности;

3. Расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, и т.п.);

4. Суммы налога на прибыль, налоговые санкции.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выявляется конечный финансовый результат этого периода. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается в корреспонденции счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

Предлагаемая технология обработки информации по счетам 90, 91 и 99 позволяет обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылдх и убытках.

Источник

11.4. Порядок формирования финансового результата и его отражения в учете. Учет финансовых результатов от реализации продукции

Финансовый результат от основных видов деятельности отражается на счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен для подведения ежемесячных итогов основной деятельности предприятия, заключающейся в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и их реализации. Он также исполняет важную функцию накопления сведений, необходимых для заполнения отчетов о прибыли и убытков за текущий период. С этой целью Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия предусмотрены следующие субсчета:

90-1 «Выручка» – учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» – учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;

90-3 «Налог на добавленную стоимость» – учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» – учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» могут открывать организации – плательщики экспортных пошлин;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» – предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Следует обратить внимание, что счет 90 «Продажи» не имеет конечного сальдо. Финансовый результат списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

На счете 99 «Прибыли и убытки» формируется конечный финансовый результат предприятия по всем видам деятельности.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

11.5. Учет прочих доходов и расходов. Доходы будущих периодов: понятие, основные виды, порядок учета

Прочие расходы и доходы, не связанные с обычной деятельностью организации, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который также впоследствии списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

В качестве доходов, не связанных с основными видами деятельности, на данном счете (по кредиту) учитываются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, – в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления от операций с тарой – в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, – в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов, – в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

поступления в возмещение причиненных организации убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, – в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

Основными расходами, которые должны быть отражены по дебету 91 счета, являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, – в корреспонденции со счетами учета затрат;

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, – в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, – в корреспонденции со счетами учета затрат;

расходы по операциям с тарой – в корреспонденции со счетами учета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

Похожее:  Понятие образа человека в психологии

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, – в корреспонденции со счетами учета затрат;

возмещение причиненных организацией убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, – в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам – в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания, – в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, – в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

После принятых в 2006 г. изменений чрезвычайные доходы и расходы также учитываются на счете 91, а не на счете 99 «Прибыли и убытки», как это было ранее.

Чрезвычайные доходы и расходы– это поступления и затраты, возникающие в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации).

При исчислении налога на прибыль чрезвычайные расходы организации учитываются в полном объеме (п. 2 ст. 265 НК РФ).

Примерный перечень внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст. 265 НК РФ. В этом случае бухгалтерский и налоговый учет не совпадает – в бухгалтерском учете понятие внереализационных расходов отменено, в налоговом учете оно продолжает действовать.

Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов, отраженных на субсчетах 91-1 и 91-2, необходимо отражать по дебету субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В бухгалтерском учете существует вид расходов, которые невозможно принять в отчетном периоде вследствие того, что они относятся к виду деятельности, по которому предприятие еще не получает доход или по иным причинам.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации под расходами будущих периодовпонимаются затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Они отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов.

Данные расходы могут списаны одним из следующих способов:

равномерно в течение определенного срока;

пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Большинство предприятий использует первый способ. Способ списания расходов будущих периодов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг), как правило, применяется промышленными предприятиями.

Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, и др.) Кредит 97 – расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу).

Некоторые предприятия неправомерно используют счет 97 «Расходы будущих периодов» для отражения авансов.

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 перечисление денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты расходами не признается, следовательно, на счете 97 не отражается.

Авансы и предоплаты учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Источник

Порядок формирования и учета результатов от реализации продукции

Вы здесь: Главная />ТЕМА 5. ДЕНЕЖНЫЕ ДОХОДЫ И ПОСТУПЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ />1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг – главный источник финансовых ресурсов предприятия

1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг – главный источник финансовых ресурсов предприятия

На практике, а нередко и в теории отождествляются понятия «денежные поступления», «денежные доходы» и «выручка». В действительности же между ними имеются существенные различия.

Денежные поступленияпредприятия – совокупность денежных средств, поступающая в распоряжение предприятия. Они включают:

  • выручку от реализации продукции (работ, услуг);
  • операционные доходы;
  • внереализационные доходы;
  • бюджетные ассигнования, субсидии, субвенции;
  • банковские кредиты;
  • суммы страховых возмещений;
  • финансовую помощь вышестоящих и других организаций;
  • средства учредителей;
  • паевые взносы.

Под доходами предприятия признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, полученная в результате хозяйственной деятельности (рис. 5.1).

Рис. 5.1. Соотношение понятий «денежные поступления» и «доходы»

Источниками формирования денежных доходов выступают:

  • выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг);
  • операционные доходы;
  • внереализационные доходы.

Рис. 5.2. Понятие «денежных доходов организации»

Следует различать понятия доходов предприятия и поступлений денежных средств,на счета предприятий. Такие поступления денежных средств, как получение займа, кредита, залога, авансов в счет оплаты продукции и некоторые другие, приводят к пополнению средств на расчетном счете, но не являются доходами предприятия, так как принадлежат третьим лицам и не способствуют увеличению собственных источников финансовых ресурсов. В то же время увеличение источников средств у предприятия также не всегда относится к его доходам (рис. 5.2).

Перечисленные виды денежных доходов различаются по порядку формирования, способу учета, методике налогообложения, поэтому их разграничение должно быть четким и определенным. Соотношение между перечисленными видами денежных доходов предприятий может быть разным в разные периоды деятельности, но главным из них обычно остается выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Выручка от реализации продукции (работ, услуг)включает в себя денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договорами (рис. 5.3).

Рис. 5.3. Порядок определения выручки от реализации

Операционные доходы предприятия получают от отдельных операций, не относящихся к видам его деятельности (рис. 5.4).

Рис. 5.4. Понятие операционных расходов

К операционным доходам относятся:

  • связанные с продажей и прочим выбытием принадлежащих предприятию основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;
  • связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов, а также прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;
  • от участия в уставных фондах других организаций, а также в совместной деятельности по договору простого товарищества;
  • полученные по операциям с тарой;
  • проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, хранящимися на счете предприятия данном банке.

Внереализационными доходамиявляются доходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью предприятия. Как правило, это доходы, которым не соответствуют или для которых отсутствуют соответствующие расходы (рис. 5.5).

Рис. 5.5. Содержание внереализационных расходов

Внереализационные расходы включают:

  • полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров;
  • поступления в возмещение причиненных предприятию убытков;
  • прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;
  • поступления сумм кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе ранее списанных как безнадежные;
  • стоимость безвозмездно полученных активов;
  • излишки имущества, выявленные при инвентаризации;
  • суммы дооценки активов (рис. 5.6).

Рис. 5.6. Состав внереализационных и операционных доходов организации

Выручка – основной источник формирования собственных финансовых ресурсов предприятия. Она формируется в результате деятельности предприятия по трем основным направлениям:

Выручка от основной деятельности выступает в виде выручки от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Выручка от инвестиционной деятельности выражается в виде финансового результата от продаж внеоборотных активов, реализации ценных бумаг.

Выручка от финансовой деятельности включает в себя результат от размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия.

Законодательно закреплены 2 метода отражения выручки от реализации продукции:

– по отгрузке товара (выполнению работ, оказанию услуг) и предъявления контрагенту расчетных документов – метод начислений;

– по мере оплаты – кассовый метод.

Между этими методами имеется существенная разница. Моментом реализации в первом случае и, следовательно, образованием выручки считается дата отгрузки, то есть поступление средств поступление денежных средств предприятию за отгруженную продукцию не является фактором определения выручки. В основе этого метода лежит юридический принцип перехода прав собственности на товар. Данный метод учета выручки широко применяется в развитых рыночных странах, где наличие фондовых и денежных рынков в значительной степени страхует товаропроизводителей от неплатежей и минимизирует их финансовый риск.

В отечественной практике наибольшее распространение получил второй метод – определение выручки по фактическому поступлению средств на денежные счета предприятия. Моментом образования выручки для целей налогообложения считается дата поступления на счета предприятия.

В настоящее время предприятие может для целей налогообложения самостоятельно выбирать метод учета выручки, однако бухгалтерский учет обязательно вести методом начислений.

Реализацией продукции и поступлением выручки на денежные счета предприятия завершается последняя стадия кругооборота средств предприятия, в которой товарная стоимость вновь превращается в денежную.

Доходом организации считается выручка за вычетом из нее обязательных налогов и сборов.

Своевременное поступление выручки – непременное условие непрерывного процесса производства.

Во–первых, выручка от реализации продукции является основным регулярным источником средств организации и занимает наибольший удельный вес среди других возможных поступлений средств.

Во–вторых, процесс кругооборота средств организации заканчивается реализацией продукции и поступлением выручки, за счет которой возмещаются затраты на производство и создаются необходимые условия для возобновления следующего кругооборота.

От поступления выручки зависит устойчивость финансового положения организации, состояние ееоборотных средств, размер прибыли, своевременность расчетов с бюджетом и бюджетными фондами, банками, поставщиками, рабочими и служащими организации.

Выручка от реализации продукции и услуг включает три элемента: себестоимость, прибыль, косвенные налоги и отчисления.

Первая часть выручки, себестоимость, направляется на возмещение затрат, включаемых в полную себестоимость реализованной продукции, и выступает в качестве источника финансирования простого воспроизводства.

Вторая часть выручки – прибыль. Она является источником формирования общегосударственных и децентрализованных фондов денежных средств.

Третья часть выручки представляет собой косвенные налоги и отчисления (рис. 5.7).

Рис. 5.7. Поэлементный состав выручки от реализации

Выручка от реализации продукции (работ, услуг)является главным источником доходов хозяйствующих субъектов. Ее значение в деятельности предприятий выражается в следующем (рис. 5.8).

Похожее:  Какие страницы следует закрывать от индексации

1. Выручка от реализации служит основным оценочным показателем результативности работы предприятий, так как по ее поступлению можно судить о том, что выпускаемая продукция по объему, качеству, цене соответствует рыночному спросу.

2. За счет выручки от реализации предприятия покрывают свои текущие затраты на производство и реализацию продукции и формируют прибыль.

3. Поступление выручки от реализации продукции на счета предприятий имеет не меньшее значение и для государственного бюджета, так как она является источником уплаты всех налоговых платежей и отчислений в целевые государственные фонды, а для многих из них и базой для начисления налогов.

Рис. 5.8. Значение выручки от реализации

Большая роль выручки от реализации продукции (работ, услуг) в деятельности предприятий придает особую значимость работе по планированию поступлений выручки и обеспечению выполнения плана.

Источник

Учет доходов и расходов, формирование финансовых результатов на предприятиях торговли

1.Состав и характеристика затрат, включаемых в себестоимость товаров в торговле.

  • Синтетический и аналитический учет доходов и расходов.
  • Учет финансовых результатов в торговле.
  1. Расходы в торговых предприятиях — это затраты живого и овеществленного груда, выраженные в денежной форме и связанные с доведением товаров народного потребления от места их производства до потребителей и их реализацией населению.

В торговых предприятиях затраты принято называть издержками обращения, которые можно классифицировать по следующим признакам:

  • по характеру участия в процессе обращения: дополнительные и чистые.

Дополнительные — обусловлены продолжением процесса производства в сфере обращения. К ним относят расходы на транспортировку, хранение, доработку, подсортировку, фасовку, упаковку товаров.

Чистые связаны с необходимостью смены форм собственности, актами купли продажи. К ним относятся расходы на рекламу, ведение учета.

2) по отраслям деятельности:

оптовой и розничной торговли, общественному питанию, заготовкам.

3)по отношению к товарообороту: переменные и условно постоянные. Переменные — это такие, которые находятся в прямой зависимости от объема и структуры товарооборота и изменяются вместе с ним. Это расходы по транспортировке, упаковке товаров, расходы по таре и т.д. Условно постоянные это издержки обращения, которые не связаны или мало связаны с изменением объема товарооборота. Это: зарплата повременщиков, расходы по аренде зданий, содержанию и эксплуатации торгового оборудования, торговых зданий и др.

4) в зависимости от выполняемых торговыми предприятиями функций — операционные и административно-управленческие.

Операционные — это расходы, которые обусловлены продвижением товаров из сферы производства в сферу обращения.

Административно-управленческие — это расходы, вызванные организацией хозяйственной деятельности.

Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятия связана с потреблением и приобретением запасов, с выплатой заработной платы, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность хозяйственной деятельности. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя в денежном выражении.

Для бухгалтерского учета важно определить состав затрат, формирующих себестоимость товара. Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары либо услуги. Таким образом возникновение затрат сопряжено с выплатой денежных средств или уменьшением дебиторской задолженности и увеличением кредиторской задолженности.

В состав затрат, характеризующих результаты финансово-сбытовой деятельности торгового предприятия, входят:

  • затраты, связанные со сбытом продукции;
  • комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям;
  • затраты на сбор и распространение текущей маркетинговой информации; затраты по маркетинговым исследованиям;
  • оплата за маркетинговые услуги сторонних фирм;
  • рекламные расходы;
  • представительские расходы;
  • другие расходы, связанные с финансово-сбытовой деятельностью.

Затраты, связанные со сбытом продукции, состоят из:

  • услуг вспомогательных цехов, связанных с изготовлением тары и упаковки, стоимости тары, приобретенной на стороне;
  • расходов по ремонту и содержанию тары, оплаты стоимости упаковки товара сторонними организациями в случаях, когда стоимость тары и упаковки не оплачивается дополнительно покупателем;
  • содержания складов , амортизации складских помещений, погрузочно-разгрузочных машин и оборудования, заработной платы работников складов;
  • транспортных расходов по доставке товаров (продукции) на станцию или пристань отправления, погрузке в вагоны, контейнеры, суда; оплаты услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор, если цена устанавливается франко-станция отправления; оплаты железнодорожного тарифа или водного фрахта или других транспортных издержек, если цена установлена франко-станция назначения.

Комиссионные сборы (отчисления) уплачиваются оптовым сбытовым или другим посредническим предприятиям в соответствии с договорами для расширения рынков сбыта и объема продаж.

Затраты па сбор и распространение текущей маркетинговой информации это услуги сторонних организаций по сбору внешней информации; расходы на содержание дистрибьюторов, розничных торговцев и других лиц, занимающихся сбором информации о конкурентах, время (заработная плата), затраченное на чтение книг, журналов и других специализированных изданий, на беседы с клиентами, поставщиками и др.; материальное стимулирование за предоставление важных сведений, содержание специальных отделов.

Затраты по маркетинговым исследованиям состоят из затрат исследованию потребительских мотиваций, рекламных тестов эффективности рекламы, проблем информирования потребителей, реакции на новый товар, потенциальных возможностей рынка, определения каналов сбыта, изучения тенденций деловой активности, операций долгосрочного и краткосрочного прогнозирования. Эти услуги могут быть выполнены специализированными фирмами или отделом предприятия.

Расходы по рекламе — это затраты на рекламную деятельность; стоимость рекламных обращений, включающая расходы по охвату лиц.частоте появления рекламы; стоимость конкретных носителей рекламы: стоимость средств стимулирования сбыта — образцы, купоны, упаковки по льготной цене, зачетные талоны и премии; участие в выставках, участие в профессиональных встречах, экспозициях, демонстрациях товаров и др.

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью состоят из расходов на проведение официальных приемов представителей других предприятий и организаций (включая иностранных), прибывших для переговоров по осуществлению мероприятий, связанных с установлением и поддержанием взаимовыгодного сотрудничества; посещение культурно-зрелищных мероприятий; буфетное и фуршетное обслуживание во время переговоров и мероприятий культурной программы; оплата услуг лиц для переговоров, не состоящих в штате; транспортное обеспечение во время мероприятий.

В состав других расходов, входят затраты на содержание финансово сбытового отдела — это заработная плата работников с начислениями, командировочные, почтовые, телефонные расходы и др.; содержание торговых представительств — это заработная плата с отчислениями сотрудников; аренда помещений; телефаксные и другие расходы; расходы по сертификации продукции; износ нематериальных активов — торговых знаков, марок и т.п.

  1. Для учета расходов связанных с реализацией товаров, работ и услуг предназначен активный, собирательно-распределительный счет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», который применяют торговые и другие предприятия, осуществляющие реализацию посреднических услуг и товаров. Аналитический учет по статьям расходов по реализации товаров ведут по утвержденной предприятием номенклатуре статей в ведомости учета расходов по реализации товаров. Для отражения операций, связанных с реализацией товаров составляется следующая корреспонденция счетов:

1.Начислена заработная плата работникам, связанным с реализацией товаров, а также работникам, обслуживающим процесс реализации:

2.Произведены отчисления на социальное страхование от сумм начисленной заработной платы

3 .Израсходованы тара и тарные, материалы для упаковки товаров :

4.Приняты счета-фактуры на рекламу, охрану складов, оплату комиссионных и других расходов:

Источник

Как осуществлять учет процесса реализации и правильно использовать финансовые результаты

Учет процесса реализации в соответствии с Налоговым кодексом РФ осуществляется при продаже готовой продукции, которая выпускается производственными организациями. Он состоит в доведении продукции от производителя до потребителя, включая выявление и сопоставление затрат по выпуску продукции (работ, услуг) и ее продажу с полученными результатами. В ходе реализации происходит завершение кругооборота капитала и создание предпосылок для его возобновления в новом качественном виде на другом уровне. Именно этот этап характеризуется признанием факта существования предприятия с определением общественно необходимого времени, которое может оплачиваться обществом с помощью цены реализации продукции (работ, услуг).

Реализация продукции может являться продолжением производственного процесса. По этой причине в рамках этого процесса к затратам производства необходимо добавить затраты, которые связаны с упаковкой, тарой, транспортировкой, рекламными акциями и размещением товара, другими расходами по реализации.

Продукцию можно считать реализованной с того момента, как произошла передача прав собственности потребителю на нее, в том числе от покупателя произошло получение прав требования выручки от продаж. Налоговый учет признает реализацию в момент признания доходов и расходов продавцов. Полученную выручку от реализации готовых изделий уменьшают на сумму фактических производственных и реализационных затрат с выявлением результата: прибыль или убыток от продаж.

На предприятиях, которые выполняют работы и оказывают услуги, долг заказчиков появляется с того времени, как работа сдана ему или оказана услуга. С этого же момента фактические издержки по выполненным работам и оказываемым услугам должны быть списаны с уменьшением выручки от сдачи работ (услуг) и с выявлением финансового результата.

Бухучет процесса реализации и его задачи

Бухгалтерия торговых компаний признает процесс реализации в виде процесса доведения до потребителей товаров, которые они могут приобретать и в дальнейшем продавать. С того момента, как права собственности на продукт перешли покупателю, его можно считать реализованным, а сумму отпущенных изделий по покупным ценам и расходы по продаже, которые относятся к этим изделиям, необходимо списать в уменьшение выручки и для выявления финансового результата.

Задачами бухучета реализации товара, работ, услуг являются:

  • оформить документально и своевременно отразить в учете отгрузку (отпуск) готовых изделий, сдачу выполненных работ и оказанных услуг, расхода на отгрузку и реализацию;
  • правильно исчислять списываемые в ходе реализации расходы;
  • своевременно принять к учету поступившие средства от покупателей (заказчиков);
  • правильное исчисление финансового результата от продажи готовых изделий, работ, услуг.

Основные факты хозяйственной жизни предприятия, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета в процессе продажи, представлены:

  • переходом права собственности к покупателям в процессе отгрузки готовых изделий, их отпуска, при выполнения работ и оказания услуг и одновременного получения прав требования от покупателей выручки от продаж;
  • осуществлением расхода по отгрузке и реализации;
  • определением и списанием расхода по сбыту готовых изделий;
  • погашением потребителями долга за готовый продукт, работу, услуги;
  • выявлением финансового результата от реализации.
Похожее:  Основные задачи процесса обучения

Отражение на счетах операций процесса реализации

Все расходы предприятий, которые относятся к реализации продукции, включая стоимость тары и упаковки, ее транспортировку, комиссионные вознаграждения сбытовым компаниям и посредникам, рекламные расходы, в течение периода собираются на сч. 44 «Расходы на продажу». В конце месяца все расходы должны быть списаны на сопоставляющий счет 90 «Продажи», с помощью которого может быть выявлен фактический результат от реализации.

Анализ и списание коммерческих расходов осуществляется общей суммой или распределяется в соответствии с видами реализованных изделий пропорционально их фактической себестоимости. Этот подсчет требует выполнение нескольких процедур:

  • расчет суммы коммерческих расходов, подлежащих распределению (оборот по дебету сч. 44 «Расходы на продажу»);
  • выбор базы распределения, которая, как правило, включает сумму фактической себестоимости по всем видам проданных изделий;
  • исчисление показателя распределения с помощью отношения суммы коммерческих расходов к базе распределения;
  • формирование суммы коммерческих расходов, которые относятся к каждому из видов изделий с помощью произведения их фактической себестоимости на полученный показатель распределения.

Сумма фактической производственной себестоимости по каждому типу изделий с расходами на продажу, которые относятся к этому виду изделий, может определять полную себестоимость изделий, которые предприятие желает реализовать.

Налоговое законодательство рассматривает процесс реализации с помощью методов «по отгрузке» или «по оплате». Для расчета налога на прибыль налогоплательщиками используют 2 метода, посредством которых происходит признание доходов и расходов:

  1. Метод начисления, используемый по общему правилу всеми компаниями. Он признает доходы в том отчетном периоде, в котором они были произведены, вне зависимости от фактического поступления денег, имущества или прав. Расходы также признаются таковыми в отчетном периоде, к которому они относятся, вне зависимости от времени фактических выплат по ним.
  2. Кассовый метод используют компании, выручка которых в среднем за предыдущие 4 квартала, не учитывая НДС, была не более 1 млн рублей в каждом квартале. Дата получения дохода по этому методу является днем поступления средств на банковский счет или в кассу, прочего имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, включая погашение задолженности перед налогоплательщиком другими способами. Расходы налогоплательщика признаются затратами после их фактической оплаты.

В этой ситуации предприятие на балансе имеет не дебиторскую задолженность по сч. 62 («Расчеты с покупателями и заказчиками»), а продукцию, которая отражается по дебету сч. 45 («Товары отгруженные»). Здесь отгрузка товара должна быть отражена по дебету сч. 45 с кредита сч. 43 («Готовая продукция») по производственной себестоимости. В случае поступления средств от покупателей и переходе к ним прав собственности на товар, продукция списывается продавцом со сч. 45 на дебет сч. 90 («Продажи»).

По мере того, как происходит выполнение и сдача заказчику работ и услуг, их фактическую стоимость списывают непосредственно на сч. 90.

Учет реализации товара, который ведут оптовые компании торговли, аналогичен учету реализации в сфере производства. Нюанс заключается в том, что для учета товаров используется другой счёт — 41 «Товары». Основной особенностью является то, что розничные организации, обычно оценивающие и учитывающие продукцию по продажной стоимости, при принятии к учету продукции к покупной стоимости прибавляют наценку. Эта операция в виде бухгалтерской проводки выглядит таким образом:

Дт 41 «Товары»;

Кт 42 «Торговая наценка».

По мере поступления денег от покупателя бухгалтер формирует проводку:

Дт 50 «Касса»;

Кт 90 «Продажи».

Реализованная продукция списывается с помощью проводки:

Дт 90 «Продажи»;

Кт 41 «Товары».

Поскольку по дебету и кредиту сч. 41 происходит учет товара по продажной цене, то для выявления фактической прибыли или убыточной деятельности в конце каждого периода исчисляют и списывают торговую наценку, которая приходится на реализованную продукцию:

Дт 90 «Продажи»;

Кт 42 «Торговая наценка» методом «красное сторно».

Формирование финансового результата

Реализация неразрывно связана с процессом формирования, при этом происходит использование финансовых результатов. Бухучет формирования и использования финансовых результатов предприятия и призван решить следующие задачи:

  • своевременное отразить в учете полученные суммы дохода и понесенного расхода;
  • правильность в исчислении финансового результата деятельности предприятия;
  • своевременно определить и перечислить налог на прибыль;
  • правильно сформировать годовой финансовый результат.

Основные факты хозяйственной жизни, которые составляют в сумме процесс формирования и использования финансового результата, включают в свой состав:

  • списание прибыли (убытка) от реализации готовых изделий, работ, услуг;
  • списание прочих доходов и расходов;
  • расчет и начисление налога на прибыль, налогового штрафа и пени по налогу на прибыль;
  • формирование финансового результата по итогам года, в том числе закрытие счета прибыли и убытков.

Финансовый результат от основной деятельности предприятий можно определить по активно-пассивному составляющему сч. 90 «Продажи»,. По этому счету записи производят по субсчетам на протяжении отчетного года накопительным методом. Каждый месяц сопоставляется кредитовый оборот по субсчету 90.1 «Выручка» и совокупный дебетовый оборот по субсчетам 90.2— 90.7 с формированием финансового результата в виде прибыли или убытка от продаж. Его каждый месяц заключительными оборотами необходимо списывать с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на сч. 99 «Прибыли и убытки».

Синтетический счет 90 не имеет сальдо на отчетную дату, но, тем не менее, каждый субсчет, открываемый в его дополнение, обладает накапливающим сальдо в течение отчетного года.

Так, субсчет 90.1» Выручка» всегда имеет сальдо по кредиту, субсчета 90.2—90.7 — дебетовое сальдо, субсчет 90.9 — дебетовое (списание по сч. 99 в качестве прибыли), или кредитовое (списание по сч. 99 в качестве убытка).

По завершению отчетного года все открытые субсчета к 90 счету, за исключением субсчета 90.9, должны быть закрыты с помощью внутренних записей. При этом аналитический учет счета 90 всегда ведут по видам проданной продукции и прочим сегментам продаж или направлениям.

На сопоставляющем счете 91 отражение находят прочие доходы и расходы предприятия, при этом порядок отражения операций на нем аналогичен порядку учета по 90 счету. Здесь также накопительно производятся записи по субсчетам за год, каждый месяц сопоставляются кредитовые и дебетовые обороты по субсчетам с формированием финансового результата. Результат заключительными оборотами необходимо списать с субсчета 91.9 на 99 счет.

Итоговый финансовый результат работы компании за отчетный период должен быть учтен на пассивном финансово-результатном сч. 99. По дебету 99 счета бухгалтер отражает убытки, расходы и потери, а по кредиту формируется прибыль (доход) предприятия. В целом итоговый финансовый результат включает в себя несколько элементов:

  • финансовый результат от обычных видов деятельности с выявлением на сч. 90 и ежемесячным списанием с помощью одной из следующих проводок в соответствии с видом полученного финансового результата:
    • Прибыль — Дт 90.9 — Кт 99 или
    • Убыток — Дт 99 — Кт 90.9.
    • финансовый результат от прочих операций (сальдо прочих доходов и расходов) с выявлением на 91 счете и ежемесячным списанием на счет 99:
      • Дт91.9 — Кт 99;
      • Дт99 — Кт 91.9 — превышение прочих расходов над прочими доходами;
      • налог на прибыль и штрафные санкции, которые уменьшают сумму прибыли, остающуюся в распоряжении предприятия и ее собственников, при этом начисление налога на прибыль и штрафов формируется с помощью проводки:
        • Дт99 — Кт 68 («Расчеты по налогам и сборам»).

        После того, как результат был списан со сч. 90 и 91 и начислен налог на прибыль по сч. 99, происходит формирование чистой прибыли накоплением в течение отчетного года. Заключительная запись декабря завершается процессом реформации баланса, когда происходит перевод полученного за год результата в виде прибыли или убытка в прибыль или убыток прошлых лет. То есть происходит закрытие 99 счета с переносом накопленной на нем суммы в пассивный фондовый счет 84 («Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Для этого используются проводки:

        Дт 99 — Кт 84 или

        Дт 84 — Кт 99списан убыток отчетного года.

        Эта завершающая проводка формируется последней в отчетном году и ее дата должна быть 31 декабря отчетного года. Отметим, что 99 счет не имеет сальдо на начало и на конец отчетного периода.

        Для того, чтобы обобщить сведения о наличии и перемещении сумм нераспределенной прибыли предприятия, необходим пассивный фондовый счет 84. Экономическое содержание 84 счета состоит в аккумулировании невыплаченной в виде дивидендных выплат нераспределенной прибыли, которая остается у предприятия в качестве внутреннего источника долгосрочного финансирования.

        В процессе распределения полученной прибыли посредством решения общего собрания акционеров (участников), предприятие формирует в бухгалтерии несколько проводок:

        Дт 84 — Кт 75.2 «Расчеты с учредителями по доходам» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислены дивиденды (доходы) учредителям.

        Дт 84 — Кт 82 «Резервный капитал» — часть чистой прибыли направляется на создание резервного капитала.

        В ходе списания с бухгалтерского баланса убытка в отчетном периоде составляются проводки:

        Дт 80 «Уставный капитал» — Кт 84 — уменьшается сумма уставного капитала, которая может быть доведена до суммы чистых активов с помощью уменьшения на сумму убытка.

        Дт 82 — Кт 84 — убыток покрыт с помощью средств резервного капитала.

        После того, как эти операции отражены сальдо по сч. 84, то можно увидеть сумму нераспределенной прибыли, которую необходимо оставить без изменений до определенного решения собрания акционеров. Прочие операции по этому счету на протяжении периода не осуществляются.

        Источник

Adblock
detector