Как определить финансовый результат от продажи готовой продукции покупателю



Учет готовой продукции

После того как продукция прошла все стадии производства, ее отгружают на склад для последующей реализации покупателям. При этом бухгалтерии предприятия необходимо определить стоимость готовой продукции.

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет готовой продукции.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете стоимость готовой продукции на складе отражается на счете 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости. Об этом говорится в п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н.

Однако в аналитическом учете предприятие может использовать учетные цены. В качестве учетной цены могут применяться:

• фактическая себестоимость готовой продукции;
• нормативная себестоимость готовой продукции;

Учет по фактической себестоимости

В этом случае готовая продукция на складе отражается исходя из стоимости использованного при ее производстве сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии, начисленной амортизации оборудования, зарплаты рабочих и т. д.
Реализуя продукцию, предприятие может списывать ее с учета:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени поступления на склад единиц продукции (способ ФИФО);
• по себестоимости последних по времени поступления на склад единиц продукции (способ ЛИФО). Приказом Минфина РФ от 26.03.07 №26н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" с 01.01.08 метод ЛИФО исключен.

Пример 1

< Организация выпускает телевизоры. На 01.01.07 на складе предприятия было 2 телевизора, фактическая себестоимость каждого из которых составляла 350 000 руб. Затраты на изготовление телевизоров в январе 2007 года составили 1 800 000 руб. За этот месяц было выпущено 6 телевизоров. Таким образом, фактическая себестоимость одного телевизора составила 300 000 руб. (1 800 000 руб. : 6 шт.).

В январе было продано 7 телевизоров. Для определения себестоимости проданных телевизоров предприятие использует метод ФИФО. Это значит, что фактическая себестоимость реализованных телевизоров в составила 2 200 000 руб. (350 000 руб. х 2 шт. + 300 000 руб. х 5 шт.).

В январе бухгалтер предприятия сделает следующие проводки:
Дт43 — Кт20 — 1 800 000 руб. — отражена фактическая себестоимость телевизоров, изготовленных в январе 2007 года;
Дт90 субсчет "Себестоимость продаж" — Кт43 — 2 200 000 руб. — списана фактическая себестоимость проданных телевизоров.

На конец января 2007 года на складе останется один телевизор, себестоимость которого равна 300 000 руб. (это остаток по счету 43). >

Учет по нормативной себестоимости

При этом способе обычно в качестве нормативной используется себестоимость ниже фактической.
Разница между фактической и нормативной себестоимостью называется отклонением.
Его можно отражать либо на счете 43, либо на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Для учета готовой продукции по нормативной себестоимости с использованием счета 43 предприятию нужно открыть к счету 43 два отдельных субсчета. На одном из них отражается нормативная себестоимость готовой продукции, а на другом — отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной.

Списывая готовую продукцию со счета 43, предприятию необходимо рассчитать сумму отклонений, которая приходится на остаток готовой продукции на складе.
Это можно сделать, используя следующую формулу:

Ос = (Он + Оп) : (Нн + Нп) х Но,

где Oc — сумма отклонений, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе;

Он — сумма отклонений, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе на начало отчетного месяца;

Оп — сумма отклонений, приходящаяся на продукцию, поступившую на склад в отчетном месяце; Нн — нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало отчетного месяца;

Нп — нормативная себестоимость готовой продукции, поступившей на склад в отчетном месяце; Но — нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе.
Затем рассчитывается сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию, по формуле:

где Оо — сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию.

Пример 2

<На начало февраля 2007 года у предприятия имелась на складе готовая продукция (велосипеды) в количестве 10 шт. Нормативная себестоимость одного велосипеда – 2000 руб. Следовательно, нормативная себестоимость готовой продукции на складе на начало месяца составляла 20 000 руб. (2000 руб. х 10 шт.). Сумма отклонений – 4000 руб.

В феврале 2007 года фирма изготовила 100 велосипедов, затраты на производство которых составили 250 000 руб. В этом же месяце было продано 105 единиц готовой продукции.
В учете бухгалтер делает следующие проводки:

Дт43 субсчет "Готовая продукция по нормативной себестоимости" — Кт20 — 200 000 руб. (2000 руб. х 100 шт.) — отражена нормативная себестоимость готовой продукции, выпущенной в феврале;

Дт43 субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной" — Кт20 — 50 000 руб. (250 000 — 200 000) — отражено отклонение фактической себестоимости готовой продукции, выпущенной в феврале, от нормативной;

Дт90 субсчет "Себестоимость продаж" — Кт43 субсчет "Готовая продукция по нормативной себестоимости" — 210 000 руб. (2000 руб. х 105 шт.) — списана на реализацию нормативная себестоимость проданных велосипедов.

Нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе на конец февраля 2007 года составит 10 000 руб. (20 000 + 200 000 — 210 000).

Рассчитаем сумму отклонений, которая приходится на остаток готовой продукции на складе на конец февраля:
(4000 руб. + 50 000 руб.) : (20 000 руб. + 200 000 руб.) х 10 000 руб. = 2454,55 руб.
Таким образом, остаток по счету 43 на конец февраля 2007 года составит 12 454,55 руб. (10 000 + 2454,55).

Рассчитаем сумму отклонений, которая приходится на отгруженную продукцию:
4000 руб. + 50 000 руб. — 2454,55 руб. = 51 545,45 руб.

В учете бухгалтер должен сделать на эту сумму такую проводку:

Дт90 субсчет "Себестоимость продаж" — Кт43 субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной" — 51 545,45 руб. — списано на реализацию отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной. >

Если предприятие учитывает отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной на отдельном счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то в этом случае готовая продукция, сданная на склад, отражается на счете 43 по нормативной себестоимости.

В бухучете при этом делается такая проводка:
Дт43 — Кт40 — отражена нормативная себестоимость готовой продукции.
А фактическая себестоимость готовой продукции отражается на счете 40:
Дт40 — Кт20 — отражена фактическая себестоимость готовой продукции.

В конце месяца выявляется остаток по счету 40, то есть отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной. Превышение фактической себестоимости готовой продукции над нормативной списывается проводкой:

Дт90 субсчет "Себестоимость продаж" — Кт40 — списано превышение фактической себестоимости готовой продукции над нормативной.

Если же выявлено превышение нормативной себестоимости над фактической, то делается такая проводка:

Дт90 субсчет "Себестоимость продаж" — Кт40 — сторнировано превышение нормативной себестоимости готовой продукции над фактической.

Пример 3

<Изменим условия примера 2. Предположим, что в учетной политике записано, что готовая продукция на складе учитывается по нормативной себестоимости, при этом используется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Тогда в учете бухгалтер должен сделать следующие проводки:
Дт43 — Кт40 — 200 000 руб. (2000 руб. х 100 шт.) — отражена нормативная себестоимость велосипедов, выпущенных в феврале;
Дт40 — Кт20 — 250 000 руб. — отражена фактическая себестоимость велосипедов, выпущенных в феврале;

Дт90 субсчет "Себестоимость продаж" — Кт43 — 210 000 руб. (2000 руб. х 105 шт.) — списана нормативная себестоимость проданных велосипедов;
Дт90 субсчет "Себестоимость продаж" — Кт40 — 50 000 руб. (250 000 — 200 000) — списано отклонение фактической себестоимости велосипедов от их нормативной себестоимости (по продукции, отгруженной в феврале).

Остаток по счету 43 на конец февраля 2007 года составит 10 000 руб. (2000 руб. х 5 шт.).
>

Налоговый учет

Чтобы подсчитать стоимость готовой продукции на складе в налоговом учете, необходимо знать две величины: количество готовой продукции и сумму прямых расходов, приходящихся на эту продукцию.

Так установлено в п. 2 ст. 319 Налогового кодекса РФ.
Косвенные расходы в налоговом учете полностью списываются на расходы текущего периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Алгоритм расчета стоимости готовой продукции на складе в налоговом учете

1. Сначала рассчитаем количество готовой продукции, которая осталась на складе на конец месяца (К4):

где К1- остаток готовой продукции на начало месяца;
К2 — количество готовой продукции, поступившей на склад в отчетном месяце;
К3 — количество готовой продукции, которая отгружена покупателям в отчетном месяце.

2. Далее определим сумму прямых расходов, относящихся к готовой продукции, изготовленной в текущем месяце (Р4):

где Р1 — прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, на начало месяца;
Р2 — прямые расходы, произведенные в текущем месяце;
Р3 — прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, на конец месяца.

3. Тогда сумма прямых расходов, относящихся к остаткам готовой продукции на складе на конец месяца (Р5) будет определяться следующим образом:

Р5 = Р4 х (К4 : К3).

4. И наконец рассчитаем сумму прямых расходов, которая относится к отгруженной продукции (Р6):

где Р7 — сумма прямых расходов, относящихся к остатку готовой продукции на начало месяца.
Проиллюстрируем вышесказаное на числовом примере.

Пример 4

<Организация выпускает микроволновые печи. На начало февраля 2007 года на складе было 100 микроволновых печей. Их стоимость в налоговом учете равна 9000 руб. За месяц было изготовлено 1950 микроволновых печей, а отгружено покупателям — 2000 микроволновых печей.
Следовательно, на конец февраля 2007 года на складе осталось 50 микроволновых печей (100 + 1950 — 2000).

Сумма прямых расходов, относящихся к незавершенному производству, на начало месяца составила 16 000 руб., а на конец месяца — 14 000 руб. За месяц сумма прямых расходов составила 175 000 руб.

Следовательно, сумма прямых расходов, приходящихся на микроволновые печи, изготовленные в феврале 2007 года, составляет 177 000 руб. (16 000 + 175 000 — 14 000).

Сумма прямых расходов, которая приходится на остаток микроволновых печей на складе на конец месяца, составит 4538,46 руб. (177 000 руб. х (50 шт. : 1950 шт.)). Это и есть налоговая стоимость готовой продукции на складе.

Сумма прямых расходов, относящихся к отгруженной продукции, составит 181 461,54 руб. (9000 + 177 000 — 4538,46)
>

Бухгалтерская отчетность

Сведения об остатках готовой продукции на конец отчетного года отражаются в бухгалтерском балансе в группе статей "Запасы" раздела II "Оборотные активы". Показатель статьи "Готовая продукция и товары для перепродажи" определяется путем суммирования сальдо на конец отчетного года по счетам 43 "Готовая продукция" и 41 "Товары". Готовая продукция как часть материально-производственных запасов на конец отчетного года отражается в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов их оценки.

Так, при применении счета 40, оценка готовой продукции формируется на основе плановой калькуляции единицы готовой продукции, утвержденной в текущем периоде. Сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции, переданной из цеха на склад в текущем периоде, от суммы ее оценки на основе плановой калькуляции списывается в себестоимость реализованной продукции.

Следовательно, сумма отклонений не участвует в оценке остатков готовой продукции, отражаемых по строке 214 актива баланса. Такой порядок бухучета установлен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н. Таким образом, готовая продукция отражается в балансе по плановой себестоимости, а отклонение фактической себестоимости от плановой — в себестоимости реализованной продукции.

Готовая продукция, которая морально устарела, полностью или частично потеряла свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость на которую снизилась, отражается в годовом бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н).

Если готовая продукция предназначается для дальнейшего использования в процессе производства, ее стоимость нужно учитывать на счете 10 "Материалы" и отражать в бухгалтерском балансе по строке "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" группы статей "Запасы" раздела II "Оборотные активы".

Фактическая себестоимость проданной продукции отражается в отчете о прибылях и убытках (ф. №2) по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

На практике часто имеют место ситуации, когда продукция не выпускалась, и у предприятия нет незавершенного производства. При этом затраты текущего периода (заработная плата, амортизация и др.) невозможно отнести на готовую продукцию. И здесь возникает вопрос, каким образом следует отразить указанные текущие затраты?

В этом случае затраты периода, в котором выпуск продукции не ожидается, отражаются на тех же счетах, которые применялись в период производственной деятельности. Однако по окончании месяца сумму затрат за период простоя следует отнести на расходы будущих периодов:
Дт97 субсчет "Деятельность в отсутствие выпуска продукции" — Кт20 — списаны затраты за период простоя.

Порядок списания этих расходов на себестоимость готовой продукции в последующие месяцы необходимо определить в учетной политике. В налоговом учете такие расходы не распределяются между отчетными периодами, а признаются в периоде их возникновения.

Источник

Готовимся к экзамену. Учет готовой продукции

В январе 2013 г. ООО «Магистр» (ОСНО) отгрузило продукцию по фактической себестоимости согласно заключенным договорам:

— покупателю 1 — на сумму 100 000 руб. Договорная цена партии — 236 000 руб. (с НДС – 18%);

— покупателю 2 — на 200 000 руб. Договорная цена партии — 472 000 руб. (с НДС – 18%);

— покупателю 3 — на 300 000 руб. Договорная цена партии — 590 000 руб. (с НДС — 18%).

В отчетном периоде организация израсходовала материалы на упаковку готовой продукции на сумму 10 000 руб., была начислена заработная плата грузчикам — 2000 руб., начислены страховые взносы во внебюджетные фонды. Стоимость услуг транспортной организации по перевозкам составила 7080 руб. (включая НДС – 18%). Коммерческие расходы согласно учетной политике признаются расходами отчетного периода.

Отразите указанные операции в бухгалтерском учете. Определите финансовый результат от продаж в отчетном периоде.

Решение

На дату отгрузки готовой продукции покупателям на основании каждой накладной на отгрузку в бухгалтерском учете отражаются:

— выручка от реализации продукции (с учетом НДС) в корреспонденции со счетом учета расчетов с покупателями;

— сумма НДС, исчисленная с выручки;

— себестоимость отгруженной готовой продукции.

Итого за отчетный период отражена отгрузка готовой продукции по покупателям:

Дебет 62,субсчет «Расчеты с покупателем 1» Кредит 90-1 – 236 000 руб. – отгружена готовая продукция покупателю 1;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 36 000руб. – исчислен НДС с продажной стоимости продукции, отгруженной покупателю 1;

Дебет 90-2 Кредит 43 – 100 000 руб. – списана себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю 1;

Дебет 62,субсчет «Расчеты с покупателем 2» Кредит 90-1 – 472 000 руб. — отгружена готовая продукция покупателю 2;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 72 000руб. — исчислен НДС с продажной стоимости продукции, отгруженной покупателю 2;

Дебет 90-2 Кредит 43 – 200 000 руб. — списана себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю 2;

Дебет 62,субсчет «Расчеты с покупателем 3» Кредит 90-1 – 590 000 руб. — отгружена готовая продукция покупателю 3;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 90 000руб. — исчислен НДС с продажной стоимости продукции, отгруженной покупателю 3;

Дебет 90-2 Кредит 43 – 300 000 руб. — списана себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю 3.

В течение отчетного периода на основании первичных документов отражены расходы на продажу готовой продукции:

Дебет 44 Кредит 10 – 10 000 руб. – списаны материалы, израсходованные на упаковку готовой продукции;

Дебет 44 Кредит 70 – 2 000 руб. – начислена заработная плата грузчикам;

Дебет 44 Кредит 69 – 600 руб. (2 000 руб. х 30%) – начислены страховые взносы по обязательному пенсионному, медицинскому и социальному страхованию на заработную плату грузчиков (п. 1 ст. 58.2 № 212-ФЗ от 24.07.2009);

Дебет 44 Кредит 69 – 40 руб. (2000 руб. х 2%) – начислены страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (применен условный тариф в связи с отсутствием указания на его размер в условиях задачи);

Дебет 44 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 6 000 руб. – отражены транспортные расходы по перевозке готовой продукции;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1 080 руб. – отражен НДС, предъявленный по транспортным услугам.

По окончании месяца коммерческие расходы списаны в дебет счета продаж:

Дебет 90, субсчет «Коммерческие расходы» Кредит 44 – 18 640 руб. (10 000 + 2 000 + 600 + 40 + 6 000).

Финансовый результат за январь 2013 г.:

— выручка – 1 100 000 руб.;

— себестоимость проданной готовой продукции – (600 000) руб.;

— коммерческие расходы – (18 640) руб.

прибыль от продаж – 481 360 руб.

В бухгалтерском учете 31.01.2013 г. прибыль от продаж отражена проводкой:

Дебет 90, субсчет «Сальдо счета продаж» Кредит 99 – 481 360 руб.

При решении задачи использованы следующие нормативно-правовые акты:

— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н);

— ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н);

— ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н);

Источник

Как определить финансовый результат от продажи готовой продукции покупателю

В январе 2013 г. ООО «Магистр» (ОСНО) отгрузило продукцию по фактической себестоимости согласно заключенным договорам:

— покупателю 1 — на сумму 100 000 руб. Договорная цена партии — 236 000 руб. (с НДС – 18%);

— покупателю 2 — на 200 000 руб. Договорная цена партии — 472 000 руб. (с НДС – 18%);

— покупателю 3 — на 300 000 руб. Договорная цена партии — 590 000 руб. (с НДС — 18%).

В отчетном периоде организация израсходовала материалы на упаковку готовой продукции на сумму 10 000 руб., была начислена заработная плата грузчикам — 2000 руб., начислены страховые взносы во внебюджетные фонды. Стоимость услуг транспортной организации по перевозкам составила 7080 руб. (включая НДС – 18%). Коммерческие расходы согласно учетной политике признаются расходами отчетного периода.

Отразите указанные операции в бухгалтерском учете. Определите финансовый результат от продаж в отчетном периоде.

Решение

На дату отгрузки готовой продукции покупателям на основании каждой накладной на отгрузку в бухгалтерском учете отражаются:

— выручка от реализации продукции (с учетом НДС) в корреспонденции со счетом учета расчетов с покупателями;

— сумма НДС, исчисленная с выручки;

— себестоимость отгруженной готовой продукции.

Итого за отчетный период отражена отгрузка готовой продукции по покупателям:

Дебет 62,субсчет «Расчеты с покупателем 1» Кредит 90-1 – 236 000 руб. – отгружена готовая продукция покупателю 1;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 36 000руб. – исчислен НДС с продажной стоимости продукции, отгруженной покупателю 1;

Дебет 90-2 Кредит 43 – 100 000 руб. – списана себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю 1;

Дебет 62,субсчет «Расчеты с покупателем 2» Кредит 90-1 – 472 000 руб. — отгружена готовая продукция покупателю 2;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 72 000руб. — исчислен НДС с продажной стоимости продукции, отгруженной покупателю 2;

Дебет 90-2 Кредит 43 – 200 000 руб. — списана себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю 2;

Дебет 62,субсчет «Расчеты с покупателем 3» Кредит 90-1 – 590 000 руб. — отгружена готовая продукция покупателю 3;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 90 000руб. — исчислен НДС с продажной стоимости продукции, отгруженной покупателю 3;

Дебет 90-2 Кредит 43 – 300 000 руб. — списана себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю 3.

В течение отчетного периода на основании первичных документов отражены расходы на продажу готовой продукции:

Дебет 44 Кредит 10 – 10 000 руб. – списаны материалы, израсходованные на упаковку готовой продукции;

Дебет 44 Кредит 70 – 2 000 руб. – начислена заработная плата грузчикам;

Дебет 44 Кредит 69 – 600 руб. (2 000 руб. х 30%) – начислены страховые взносы по обязательному пенсионному, медицинскому и социальному страхованию на заработную плату грузчиков (п. 1 ст. 58.2 № 212-ФЗ от 24.07.2009);

Дебет 44 Кредит 69 – 40 руб. (2000 руб. х 2%) – начислены страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (применен условный тариф в связи с отсутствием указания на его размер в условиях задачи);

Дебет 44 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 6 000 руб. – отражены транспортные расходы по перевозке готовой продукции;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1 080 руб. – отражен НДС, предъявленный по транспортным услугам.

По окончании месяца коммерческие расходы списаны в дебет счета продаж:

Дебет 90, субсчет «Коммерческие расходы» Кредит 44 – 18 640 руб. (10 000 + 2 000 + 600 + 40 + 6 000).

Финансовый результат за январь 2013 г.:

— выручка – 1 100 000 руб.;

— себестоимость проданной готовой продукции – (600 000) руб.;

— коммерческие расходы – (18 640) руб.

прибыль от продаж – 481 360 руб.

В бухгалтерском учете 31.01.2013 г. прибыль от продаж отражена проводкой:

Дебет 90, субсчет «Сальдо счета продаж» Кредит 99 – 481 360 руб.

При решении задачи использованы следующие нормативно-правовые акты:

— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н);

— ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н);

— ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н);

Источник

ГЛАВБУХ-ИНФО

Продажа готовой продукции относится к обычным видам деятельности организации.

Для целей бухгалтерского учета выручка от продажи готовой продукции определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (т. е. по принципу начисления).

Готовая продукция считается реализованной (проданной) в момент ее отгрузки покупа­телю и переходом к нему права собственности на продукцию.

Продажа готовой продукции осуществляется организациями по ценам, включающим налог на добавленную стоимость.

При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется to предъявляется ему к оплате расчетный документ.

Форма расчетов за отгруженную в пределах территории РФ готовую продукцию уста­навливается условиями договора, однако, как правило, покупатели производят оплату по­лученной готовой продукции платежными поручениями.

При продаже готовой продукции окончательной целью является выявление финансово­го результата от операции по ее продаже на счетах бухгалтерского учета.

Финансовый результат от продаж готовой продукции ‘ежемесячно выявляется на счете 90 «Продажи».

На данном счете обобщается информация о доходах и расходах, связанных с прода­жей готовой продукции, и формируется финансовый результат по ним.

На счете 90 «Продажи» отражаются:

• выручка от продажи готовой продукции (субсчет 90–1 «Выручка»);
• себестоимость готовой продукции и расходы на продажу (субсчет 90–2 «Себестои­мость продаж»);
• налог на добавленную стоимость (субсчет 90–3 «Налог на добавленную стоимость»);
• акцизы — при продаже подакцизной продукции (субсчет 90–4 «Акцизы»).

Для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продажи продукции за отчетный месяц используется субсчет 90–9 «Прибыль/убыток от продаж».

Финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90–2 «Себестоимость продаж», 90–3 «На­лог на добавленную стоимость», 90–4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90–1 «Выручка».

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки», где форми­руется конечный финансовый результат от всех видов деятельности организации.

В общем случае выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имуще­ства и/или величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженно­сти (в части, не покрытой поступлением).

Кроме этого, нормативно установлены следующие особенности определения выручки от продажи готовой продукции:

• при продаже продукции на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в ви­де отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности;
• величина поступления и/или дебиторской задолженности по договорам, предусмат­ривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоя­тельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), порученных организа­цией, величина поступления и/или дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавлива­ется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация опре­деляет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров);

• величина поступления и/или дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Выручка от продажи продукции признается в бухгалтерском учете при наличии сле­дующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного до­говора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увели­чение экономических выгод организации (есть уверенность в том, что организация получит оплату деньгами или иным активом либо отсутствует неопределенность в отношении по­лучения оплаты или актива);
• право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю;
• расходы, которые произведены в связи с получением дохода от продажи продукции, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в опла­ту, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности продукции или по завершении изго­товления продукции в целом.

Перечисленные выше нормы распространяются и на другие обычные виды деятельно­сти организаций, такие как продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг сто­ронним юридическим или физическим лицам.

При соблюдении всех условий выручка от продажи готовой продукции отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90–1 «Выручка»),

Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями отно­сятся в дебет счета учета продаж:

• фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции;
• налог на добавленную стоимость;
• расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принято­му в организации порядку распределения расходов на продажу;
• кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов.

Фактическая себестоимость готовой продукции списывается со счета 43 «Готовая про­дукция» в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

Одновременно по дебету субсчета 90–3 «Налог на добавленную стоимость» отражается НДС, причитающийся к получению от покупателя продукции.

При наличии расходов на продажу эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организа­циями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с кредита счета уче­та расчетов в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятель­ность, при частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспор­тировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, ежемесячно списываются полностью.

В зависимости от принятой учетной политики общехозяйственные расходы, отражае­мые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», могут списываться в качестве условно-постоянных непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

Получение оплаты от покупателя продукции отражается по дебету счетов учета денеж­ных средств, а при исполнении обязательств неденежными средствами — счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.

Порядок синтетического учета операций по продаже готовой продукции (равно как и то­варов, работ, услуг) зависит от выбранного организацией метода учета продажи продук­ции. Так как этот порядок одинаков для операций по продаже готовой продукции, товаров, работ, услуг, то в дальнейшем, когда речь будет идти о готовой продукции, при этом будут подразумеваться также и товары, и работы, и услуги.

Для организаций, выполняющих работы или оказывающих услуги, продукцией призна­ются выполненные (оказанные) ими для других организаций или физических лиц работы (услуги).

Налоговые аспекты. В отличие от бухгалтерского учета для целей налогообложения прибыли организации могут определять выручку от продажи готовой продукции либо по моменту отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателю (метод начисления), либо по моменту оплаты отгруженной продукции (кассовый метод).

Выбранный метод продажи готовой продукции или порядок признания доходов от реа­лизации готовой продукции должен быть отражен в учетной политике организации для це­лей налогообложения.

При выборе метода начисления доходы (выручка) признаются в том отчетном (налого­вом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления де­нежных средств или иного имущества (работ, услуг) в оплату отгруженной продукции.

При выборе кассового метода доходы (выручка) признаются после поступления де-. нежных средств на счета в банках и/или в кассу или после поступления иного имущества в оплату отгруженной продукции.

В настоящее время для целей налогообложения прибыли должен применяться один основной метод признания доходов от реализации — метод начисления.

Исключительное право на применение кассового метода имеют лишь те организации, у которых в среднем за четыре квартала отчетного года сумма выручки от реализации продукции без учета налога на добавленную стоимость не превышает один миллион руб­лей за каждый квартал.

В соответствии с НК РФ для организаций, принявших в учетной политике для целей на­логообложения порядок признания доходов по методу начисления, датой получения дохо­да признается дата реализации продукции (товаров, работ, услуг) независимо от фактиче­ского поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) в их оплату.

В соответствии с НК РФ для организаций, принявших в учетной политике для целей на­логообложения порядок признания доходов по кассовому методу, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и/или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также погашение задолженности перед организацией иным способом.

Для целей налогового учета расходы, связанные с продажей готовой продукции, учиты­ваются, т. е. могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Иными словами, организация вправе уменьшить доходы от реализации готовой про­дукции на сумму расходов, непосредственно связанных с ее реализацией (продажей).

Применительно к готовой продукции в состав этих расходов включаются фактическая себестоимость ее изготовления и расходы, связанные с ее продажей (расходы по хране­нию, транспортировке и т. п.).

Прибыль, полученная от продажи готовой продукции, подлежит обложению налогом на прибыль в общем порядке по ставке 24%.

Операции по продаже готовой продукции покупателям являются, объектом налогообло­жения налогом на добавленную стоимость.

С 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) готовой продукции (товаров, работ, услуг);
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок готовой продукции, то­варов (выполнения работ, оказания услуг).

При этом если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частич­ной оплаты предстоящих поставок готовой продукции, то на день отгрузки готовой продук­ции в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент опреде­ления налоговой базы.

Другими словами, при любом получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок готовой продукции организация обязана начислить налог на добав­ленную стоимость и уплатить его в бюджет.

Таким образом, с 1 января 2006 г. все организации для установления момента опреде­ления налоговой базы по НДС должны использовать метод начисления (по мере отгрузки).

В общем случае налоговая база при реализации организацией готовой продукции оп­ределяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизной продукции) и без вклю­чения в них НДС.

В соответствии со ст. 40 НК РФ за рыночную цену готовой продукции (товара) принима­ется цена готовой продукции (товара), указанная сторонами сделки. Пока не доказано об­ратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

При реализации продукции по товарообменным (бартерным) операциям и реализации продукции на безвозмездной основе налоговая база по НДС также определяется как стои­мость указанной продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизной продукции) и без включения в них НДС.

При отгрузке готовой продукции организация выписывает счет-фактуру в двух экземп­лярах, оригинал счета-фактуры передается покупателю, а второй экземпляр регистрирует­ся в книге продаж организации.

При отгрузке готовой продукции начисление НДС отражается по дебету счета 90 «Про­дажи» (субсчет 90–3 «Налог на добавленную стоимость») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по НДС,»).

Для данного случая операции по продаже готовой продукции (при списании общехозяй­ственных расходов в качестве условно-постоянных) отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Источник