Порядок формирования и учета финансового результата / Финансовый учет
Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации за этот период. Она представляет собой разницу между доходами организации, определенными в соответствии ПБУ 9/99 «Доходы организации», и расходами организации, определенными в соответствии ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Формирование финансового результата в соответствии с Планом счетов осуществляется на основе применения счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».
Счет 90 «Продажи» предназначен для систематизации и накопления информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На нем формируется финансовый результат от основной деятельности, составляющей основную цель создания организации. Планом счетов рекомендуются следующие субсчета:
1. 90-1 «Выручка», субсчет предназначен для обобщения информации о выручке;
2. 90-2 «Себестоимость продаж», субсчет предназначен для обобщения информации о себестоимости продаж;
3. 90-3 «Налог на добавленную стоимость», субсчет предназначен для обобщения информации о суммах НДС, подлежащих к получению от покупателя;
4. 90-4 «Акцизы», субсчет предназначен для обобщения информации о суммах акцизов, подлежащих к получению от покупателя;
5. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно выявляется финансовый результат путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по этим субсчетам, который заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Затем закрывается субсчет 90-9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль). Планом счетов рекомендуются следующие субсчета:
91-1 «Прочие доходы», субсчет предназначен для обобщения информации о прочих доходах;
91-2 «Прочие расходы», субсчет предназначен для обобщения информации о прочих расходах;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», субсчет предназначен для выявления финансового результата от прочих видов деятельности.
Порядок формирования информации по счету 91 аналогичен счету 90. На первое число нового года сальдо по этому счету быть не должно.
Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный год выявляют на счете 99 «Прибыли и убытки», записи по которому ведут накопительно в течение года.
Согласно Плану счетов на счете 99 в течение отчетного года отражается следующая информация:
1. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;
2. Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности;
3. Расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, и т.п.);
4. Суммы налога на прибыль, налоговые санкции.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выявляется конечный финансовый результат этого периода. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается в корреспонденции счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.
Предлагаемая технология обработки информации по счетам 90, 91 и 99 позволяет обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылдх и убытках.
Источник
Как устроен отчёт о финансовых результатах
В свежем выпуске бухгалтерского ликбеза Алексей Иванов рассказывает, зачем нужен отчёт о финансовых результатах, что в нём можно увидеть и почему уметь читать этот отчёт важно не только бухгалтеру. В конце статьи — пример построения отчёта о финансовых результатах, который будет понятен даже очень далёкому от бухучёта читателю.
Всем привет! С вами Алексей Иванов — директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на Клерке.ру я рассказываю о бухгалтерском учёте. Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом.
Зачем нужен отчёт о финансовых результатах
Я посвятил несколько статей доходам, расходам, прибылям и убыткам. Пришло время собрать их в полезный инструмент для руководителя. Этот инструмент называется отчётом о финансовых результатах (Income Statement). До 2012 года в России он назывался отчётом о прибылях и убытках — многие по привычке называют его так. Еще один псевдоним, прилипший в прошлом десятилетии, — Форма № 2.
Этот отчёт содержит информацию о том, из каких доходов и расходов сложился финансовый результат, который получила компания. Хотите понять почему у вас вот такая прибыль или откуда взялся убыток — начните с изучения отчёта о финансовых результатах.
Отчёт о финансовых результатах и бухгалтерский баланс — две главные формы финансовой отчётности, которые изучают банки, инвесторы, кредиторы и контрагенты, чтобы понять стоит ли иметь с вами дело. Форма отчёта о финансовых результатах утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, но, как и у баланса, суть его одинакова в России, Зимбабве, США и любой другой стране.
Важный момент: доходы в отчёте о финансовых результатах приводятся в нетто-оценке — без НДС и акцизов.
Анализ отчета о финансовых результатах позволяет понять эффективность бизнеса. Особенно полезно анализировать рентабельность. Как это делать — расскажу в следующих выпусках ликбеза.
Структура отчёта о финансовых результатах
Отчёт о финансовых результатах состоит из трёх частей.
Верхняя часть отчёта посвящена основной деятельности компании. Здесь сверху вниз расположены следующие показатели (кликайте по показателю, чтобы перейти в статью о нем):
- ; — разница между выручкой и себестоимостью продаж; ; ; — разница между валовой прибылью (убытком), коммерческими и управленческими расходами.
Средняя часть нужна для определения прочих доходов и расходов:
- проценты к получению — проценты, начисленные по депозитам и выданным займам;
- проценты к уплате — проценты, начисленные по взятым кредитам и займам; — все прочие доходы, кроме процентов к получению; — все прочие расходы, кроме процентов к уплате.
В нижней части определяется финансовый результат по всей деятельности компании:
- ; ;
- прочее — это дополнительные показатели, которые могут влиять на чистую прибыль. Например, штрафы и пени по налогам или сумма налога по УСН и ЕНВД, если компания применяет специальный налоговый режим; .
Пример построения отчёта о финансовых результатах
ООО «Рога и копыта» за январь 2020 года получило следующие доходы и расходы:
- выручка от продаж продукции — 900 тыс. руб.
- себестоимость продаж — 400 тыс. руб.
- коммерческие расходы — 100 тыс. руб.
- управленческие расходы — 150 тыс. руб.
- дивиденды на акции ПАО «Газпром» — 50 тыс. руб.
- проценты по взятым кредитам — 40 тыс. руб.
- доход от продажи основного средства — 200 тыс. руб.
- расчётно-кассовое обслуживание банка — 10 тыс. руб.
- налог на прибыль — 90 тыс. руб.
Отчёт о финансовых результатах ООО «Рога и копыта» выглядит так. Так же, как и в других формах отчётности, круглые скобки означают, что сумму при определении итога нужно вычитать, а не прибавлять.
Кстати, в интернет-бухгалтерии «Моё дело» о тчёт о финансовых результатах формируется автоматически на основании остатков по счетам бухгалтерского учёта. При этом система проверяет контрольные соотношения и соответствие данных за прошлые годы сданной отчётности. Если что-то не сходится — она предупредит об этом бухгалтера. Попробуйте — это удобно и экономит массу времени!
Источник
Структура и порядок формирования финансового результата кратко
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) от деятельности организации в отчетном периоде слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.
Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.
При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
До введения в действие ПБУ 18/02 бухгалтерскую прибыль (прибыль до налогообложения) в общем случае можно было определить по следующей формуле:
Пдн = ФРовд + ФРпдр,
где Пдн — прибыль организации до налогообложения;
ФРовд — финансовый результат от обычных видов деятельности, формируемый в виде сальдо на субсчете 90–9 «Прибыль/убыток от продаж»;
ФРпдр — финансовый результат от прочих доходов и расходов, формируемый в виде сальдо на субсчете 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
В данном случае чистая прибыль организации определялась в виде разницы между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль.
До введения в действие ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль организации отражался в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–2 «Расчеты по налогу на прибыль»).
Указанную выше формулу и бухгалтерскую проводку по начислению налога на прибыль могут использовать организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства и имеющие право не применять нормы ПБУ 18/02.
Остальные организации (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных организаций) должны определять текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) расчетным путем в соответствии с нормами ПБУ 18/02.
В соответствии с ПБУ 18/02 размер текущего налога на прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и подлежащего уплате в бюджет, определяется в виде сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–2 «Расчеты по налогу на прибыль»).
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Без учета норм ПБУ 18/02 общая схема формирования конечного финансового результата и чистой прибыли организации отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Источник
Теория бухгалтерского учета
Понятие и учет финансовых результатов от обычной деятельности
- Понятие финансовых результатов
- Структура и порядок формирования финансовых результатов
- Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности
1. Понятие финансовых результатов
Конечный финансовый результат — это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.
Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе — убыток.
При формировании конечного финансового результата учитываются:
— прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;
— прибыль (убыток) от прочих операций;
— доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).
Доходы — это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Расходы — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
2. Структура и порядок формирования финансовых результатов
Доходы организации:
1.От обычных видов деятельности:
— выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг
2. Прочие доходы: Поступления связанные с:
— предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации;
— предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности;
— участием в уставных капиталах других организаций;
— прибылью, полученной организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
— продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;
— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации в т.ч. банками;
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
— поступления в возмещение причиненных организации убытков;
— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
— сумма дооценки активов;
— прочие внереализационные доходы.
Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):
— стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Не признаются доходами организации:
+ сумма НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
+ суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;
+ в порядке авансов, предварительной оплаты, задатка залога;
+ в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Расходы организации:
1.По обычным видам деятельности:
Расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Группировка по элементам:
— затраты на оплату труда;
— отчисления на социальные нужды;
Выбытие активов, связанное с:
— предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации*;
— предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности *;
— участием в уставных капиталах других организаций *;
— с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции;
— оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление кредитов, займов;
— отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
* В случае, если данный вид деятельности не является основным (иначе относят к расходам по обычным видам деятельности)
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
— возмещение причиненных организацией убытков;
— убытки прошлых лет;
— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
— сумма уценки активов;
— перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;
— на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно — просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.):
— потери от вынужденной остановки производства;
— расходы, связанные с предотвращением (ликвидацией) последствий стихийных бедствий.
Не признаются расходами организации:
— суммы на приобретение (созданием) внеоборотных активов;
— вклады в капиталы других организаций;
— суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;
— в порядке предварительной оплаты, в виде авансов, задатка;
— в погашение кредитов, займов, полученных организацией.
3. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности
Доходы от обычных видов деятельности — это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров, работ, услуг.
Условия принятия к учету доходов и расходов:
1. выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий:
— у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом;
— сумма выручки может быть надежно оценена;
— существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации;
— право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю;
— сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена.
Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.
2. расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:
— расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства;
— сумма выручки может быть надежно оценена;
— существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации.
Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи".
В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
90-9 "Прибыль / убыток от продаж".
Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.
После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы.
По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.
Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) — Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).
Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:
Д 90-9 К 99 — отражена сумма прибыли за месяц
Д 99 К 90-9 — отражена сумма убытка, полученного за месяц.
По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.
В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:
Д 90-1 К 90-9 — списано сальдо субсчета "Выручка";
Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 — списано сальдо субсчетов счета 90.
В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.
Источник
Структура и порядок формирования финансовых результатов
Финансовые результаты деятельности – это изменение (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) капитала экономического субъекта в результате осуществления им финансово-хозяйственной, коммерческой деятельности за отчетный период, которое может быть представлено в виде прибыли или убытка.
Структура финансовых результатов деятельности хозяйствующей единицы
Структура финансовых результатов деятельности хозяйствующей единицы представлена доходами и расходами.
Доходы представляют собой рост экономических выгод хозяйствующей единицы в ходе поступления активов, погашения долгосрочных и краткосрочных обязательств, который в дальнейшем приводит к росту величины капитала экономического субъекта.
Помощь со студенческой работой на тему
Структура и порядок формирования финансовых результатов
Доходы организации условно можно разделит на две большие группы:
- доходы, от реализации обычных видов деятельности хозяйствующей единицей;
- прочие доходы экономического субъекта.
К доходам от реализации обычных видов деятельности хозяйствующей единицей относят получение выручки от реализации коммерческой деятельности, а именно продажи товаров, готовой продукции, полуфабрикатов и т. д., а также оказания услуг и выполнения различных работ.
К прочим видам доходов экономического субъекта относят поступления:
- от предоставления во временное пользование третьим лицам активов экономического субъекта;
- от предоставления в пользование исключительных прав, патентов, прочих результатов интеллектуальной деятельности экономического субъекта третьим лицам;
- связанные с участием в уставных капиталах прочих хозяйствующих единиц (например, выплата дивидендов по акциям);
- от реализации основных средств, внеоборотных активов и прочего имущества хозяйствующей единицы;
- от начисления процентов, по выданным займам и кредитам сторонним организациям;
- в виде штрафов, пени, неустоек от организаций, которые возникли в результате невыполнения договорных обязательств контрагентами;
- от получения активов на безвозмездной основе;
- от курсовых разниц;
- прочие внереализационные доходы.
Расходы, в свою очередь, можно назвать понятием, обратным понятию «доходов. Расходы – это снижение уровня экономических выгод хозяйствующей единицы в ходе выбытия активов, возникновению долгосрочных и краткосрочных обязательств, которой в дальнейшем приводит к уменьшению величины капитала экономического субъекта.
Расходы организации условно можно разделит на две большие группы:
- расходы, связанные с реализацией обычных видов деятельности хозяйствующей единицей;
- прочие расходы экономического субъекта.
К расходам, связанным с реализацией обычных видов деятельности хозяйствующей единицей относят расходы, которые возникают в ходе технологического процесса изготовления продукции, оказания услуг и выполнения различного рода работ.
К прочим видам расходов экономического субъекта относят выбытия активов, связанное с:
- с предоставлением во временное пользование третьим лицам активов экономического субъекта;
- с предоставлением в пользование исключительных прав, патентов, прочих результатов интеллектуальной деятельности экономического субъекта третьим лицам;
- с участием в уставных капиталах прочих хозяйствующих единиц;
- с реализации основных средств, внеоборотных активов и прочего имущества хозяйствующей единицы (например, премия отдела продаж за реализацию морально устаревшего оборудования);
- с уплатой процентов, по полученным займам и кредитам;
- штрафы и неустойки, уплаченные организацией
- с отрицательными курсовыми разницами;
- прочие внереализационные расходы.
Порядок формирования финансовых результатов деятельности хозяйствующей единицы
Величина финансовых результатов может быть рассчитана с помощью следующей формулы:
Финансовый результат = все виды доходов – все виды расходов
Источник